Automobil, plovilo ili apartman u firmi: koje troškove priznaje porez na dobit

Automobil u firmi, jahta u firmi, apartman u firmi — tri najčešća oblika imovine kod kojih se privatno i poslovno korištenje isprepliću, i tri područja za koja Zakon o porezu na dobit ima posebna, stroga pravila. Tko ih ne poznaje, rashode koje je uredno proknjižio vraća u poreznu osnovicu — često tek u nadzoru, s kamatama. Evo kako ta pravila funkcioniraju.

Osobni automobili: pravilo 50 posto

Porezna osnovica uvećava se za 50 posto troškova, s pripadajućim PDV-om, vlastitih ili unajmljenih osobnih automobila, plovila, zrakoplova i sličnih sredstava koja se koriste za prijevoz rukovodnih i drugih zaposlenih osoba — ako se po osnovi korištenja tih sredstava ne utvrđuje plaća. Izuzeti su troškovi osiguranja i kamata te porez na cestovna motorna vozila i plovila i obvezne naknade i pristojbe pri registraciji: oni su priznati u cijelosti.

Što točno ulazi u tih 50 posto ovisi o načinu korištenja vozila:

Alternativa postoji: ako se korisniku vozila po osnovi privatnog korištenja utvrđuje plaća u naravi i na nju obračunava porez na dohodak, porezna osnovica se za te troškove ne uvećava — troškovi vozila tada su priznati u cijelosti. Koji je pristup povoljniji, pitanje je konkretnog izračuna: ovisi o vrijednosti vozila, opsegu troškova i plaći korisnika.

Amortizacija: stope i limit od 54.000 eura

Za osobne automobile propisana je porezno dopustiva stopa amortizacije od 20 posto godišnje, uz vijek trajanja od pet godina — a propisane stope mogu se i podvostručiti. Amortizacija se obračunava pojedinačno, linearnom metodom, a kao porezni rashod teče od prvog dana mjeseca nakon mjeseca stavljanja u upotrebu.

No za sredstva za osobni prijevoz vrijedi i vrijednosni limit: amortizacija se priznaje do 54.000 eura troška nabave po sredstvu. Za dio troška nabave iznad tog iznosa amortizacija je priznata samo ako sredstvo služi isključivo registriranoj djelatnosti najma ili prijevoza. Skuplji automobil dakle nije zabranjen — ali dio amortizacije iznad limita ostaje trajno na teret društva. Vrijedi upamtiti i opće pravilo: amortizacija imovine kojom se ne obavlja djelatnost nije porezno priznata, iako računovodstveni propisi obračun amortizacije svejedno zahtijevaju.

Plovila, zrakoplovi, apartmani i kuće za odmor: pravilo 7 i 5 posto

Za ovu kategoriju imovine pravila su najstroža. Amortizacija i pripadajući troškovi plovila, zrakoplova, apartmana i kuća za odmor porezno su priznati samo uz dva kumulativna uvjeta: društvo mora biti registrirano za djelatnost iznajmljivanja i prijevoza plovilima i zrakoplovima, odnosno iznajmljivanja apartmana i kuća za odmor, i mora od te imovine ostvarivati prihod od najmanje 7 posto nabavne vrijednosti plovila i zrakoplova, odnosno 5 posto nabavne vrijednosti apartmana i kuća za odmor — godišnje.

Praktično: jahta nabavne vrijednosti od 500.000 eura mora društvu donositi najmanje 35.000 eura prihoda godišnje da bi njezini troškovi i amortizacija bili priznati. Ako se imovina koristi kroz najam, vrijedi i dodatno pravilo — trošak najma priznat je samo ako je ostvaren prihod najmanje u visini toga troška. Jahta ili apartman u društvu bez stvarne komercijalne eksploatacije porezno su, dakle, najskuplji mogući aranžman: troškovi nepriznati, a pitanje privatnog korištenja otvara i temu izuzimanja i skrivenih isplata dobiti, koje se u nadzoru uvećavaju za PDV, porez na dohodak i doprinose.

Iz iste obitelji: reprezentacija i manjkovi

Uz vozila i plovila, iste logike su i druga uvećanja porezne osnovice koja se tiču granice poslovnog i privatnog. Reprezentacija je priznata 50 posto, s pripadajućim PDV-om — a iznimka pojedinačne vrijednosti do 22 eura bez PDV-a odnosi se na reklamne predmete s nazivom tvrtke ili proizvoda i proizvode iz vlastitog asortimana s oznakom nije za prodaju, što se smatra promidžbom, a ne reprezentacijom. Manjkovi na imovini priznati su do visine utvrđene odlukom gospodarske ili obrtničke komore, a iznad toga uvećavaju osnovicu. I opće pravilo koje vrijedi za većinu ovih stavki: osnovica se ne uvećava ako je na rashod obračunat porez na dohodak — trošak tada mijenja narav i postaje primitak fizičke osobe.

Zaključak

Imovina koja služi i poslovno i privatno najosjetljivija je točka prijave poreza na dobit: pravilo 50 posto za automobile, limit od 54.000 eura za amortizaciju i pragovi prihoda od 7 i 5 posto za plovila i apartmane precizno su definirani i lako provjerljivi u nadzoru. Prije nabave vrijednije imovine kroz društvo isplati se izračunati oba scenarija — uvećanje osnovice ili plaća u naravi — i provjeriti može li se uvjet prihoda realno ispuniti. Za analizu konkretne situacije slobodno se javite.

Članak je informativnog karaktera i ne predstavlja porezni savjet za konkretan slučaj.